여러 필지를 취득하여 1필지의 토지로 병합한 후 다시 여러 필지의 토지로 분할하여 양도하는 경우 적용할 취득당시 기준시가는 병합 전 토지의 개별필지별 기준시가의 합계액을 총 토지면적으로 나누어 계산한다.  

사례)

- 1992년 10월 25일 : 연접한 3필지의 토지 (총 8,000 제곱미터) 구입

   A토지 : 개별공시지가 5,500원, 2,500제곱미터(13,750 천원)

   B토지 : 개별공시지가 4,300원, 4,500제곱미터(19,350 천원)

   C토지 : 개별공시지가 3,300원, 1,000제곱미터(3,300 천원)

- 1995년 3월 10일 : 1필지의 토지로 병합

- 2009년 12월 25일 : 토지를 분할하여 일부(5,000제곱미터) 양도

-> 취득시 개별공시지가 : 4,550원

4,550 = (13,750천원 + 19,350천원 + 3,300천원) / 8,000제곱미터